СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Законодательная основа деятельности судебного эксперта-бухгалтера в негосударственном экспертном учреждении: Уголовно-процессуальный кодекс РФ — ст.ст. 57, 58, 80, 168 (через ч. 5. ст.164 УПК РФ), 195-201, 203-207; Гражданский процессуальный кодекс РФ — ст.ст. 79, 82-87; Кодекс РФ об административных правонарушениях — ст.ст. 25.8, 25.9, 26.4; Федеральный закон ФЗ — 73 «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» — ст.ст. 41, 2, 4, 6-8, 16 и 17, части второй ст. 18, ст.ст. 24 и 25 ФЗ -73. Федеральный закон ФЗ-63 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» — п.3 ст.6.

Объектом судебной бухгалтерской экспертизы могут быть любые документальные и вещественные доказательства (оборудование, материалы, первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает следующие вопросы:
— Определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;
— Определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств,
— Установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;

— Определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;

—  Определение доброкачественности проведенной ревизии;

— Определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;

—    Определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предельно тесно связана  с прочими видами экономических экспертиз, в частности с налоговой экспертизой, кредитной экспертизой, финансово-экономической экспертизой (включая все подвиды), поэтому некоторые задачи, приводят к необходимости назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

При необходимости решения диагностических задач перед экспертом могут быть поставлены примерно такие вопросы:

• не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме…;
• не содержится ли в Главной книге противоречивых счетных записей;
• с помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма при6ыли, полученная предприятием в… период;
• не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах суммы… расходов; если да, то на сколько;
• не усматривается ли в записях по счету №…(счет по Плану счетов) признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на… сумму; если да, то как это повлияло на баланс предприятия;
• не допущено ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступлений от Правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;
• каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов; каков механизм искажения счетных записей;
• не искажены ли в учете данные, отраженные на счете №99 «Прибыли и убытки» за квартал … года»; если да, то каков механизм искажения?
• какова величина чистых активов по данным бухгалтерской отчетности коммерческого банка, АО, ООО и др. (наименование) на … (дата)?
• имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия (наименование) перед предприятием (наименование) по договорам №№… от …(дата) и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности?
• в соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации …? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за последующий период?
• какова сумма дохода (прибыль) (наименование предприятия) в результате размещения им денежных средств на депозитных счетах (наименование банков) за период…?
• и другие.

Возникающие в таких случаях идентификационные задачи определяют содержание вопросов со следующей формулировкой:

• не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета;
• к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в обнаруженном у обвиняемого блокноте;
• по какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с «черновыми» записями и на какую сумму;
• имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета;
• каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета;
• отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи;
• составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?
• и другие.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например:

• соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации за период с … по … первичными документами по оприходованию денежных средств? Если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?
• соответствуют ли записи на счетах бухгалтерского учета организации об оприходовании денежных средств данным, указанным в первичной документации? Если нет, привели ли указанные отклонения к завышению или занижению сумм оприходованных денежных средств?
• соответствуют ли данные бухгалтерского учета о списании денежных средств с расчетного счета организации по чекам №№… от … данным, отраженным в кассовых документах (кассовая книга, приходный (расходный) кассовый ордер) за соответствующий период?
• соответствует ли Правилам ведения бухгалтерского учета оформление операций по расходованию денежных средств со счетов организации, произведенное по следующим платежным поручениям (№ и дата)?
• какие требования Правил ведения бухгалтерского учета не были выполнены организацией при оприходовании и выплате денежных средств по следующим документам …?
• в соответствии ли с Правилами отражено в бухгалтерском учете формирование уставного капитала (наименование предприятия) за период с … по …, согласно данным (наименование документа, дата, сумма)?
• отражены ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (наименование предприятия) хозяйственные операции с предприятиями (наименование предприятий) за период …?
• поступали ли кредиты в период с … по … на расчетные счета предприятия?
• соответствую ли требованиям Правил ведения бухгал-терского учета отражение в учете и отчетности предприятия (наименование предприятия) операций с ценными бумагами (вид ценных бумаг) за период с … по …?
• соответствуют ли данные складского учета организации данным инвентаризационной описи на дату…? Если нет, то вызваны ли расхождения в стоимости, количестве и ассортименте товара отражением в учете сведений об отгрузке товара контрагентам (название фирм) по предоставленным накладным № … от …?
• соответствуют ли данные складского учета данным бухгалтерского учета за период …?
• какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?

Экспертизы проводятся опытными экспертами, прошедшими специальную подготовку по экспертным специальностям, утвержденным в системе МЮ РФ